碳排放權(quán)交易作為一個(gè)新興事物正日漸走進(jìn)人們的視野，它的出現(xiàn)對(duì)于加強(qiáng)溫室氣體排放的控制和管理，推進(jìn)生態(tài)環(huán)境建設(shè)，起著十分重要的作用。全面營(yíng)改增以后，碳排放權(quán)交易的流轉(zhuǎn)稅處理在實(shí)務(wù)界存在一些爭(zhēng)論，在此筆者想作一點(diǎn)簡(jiǎn)要的探討。

根據(jù)國家發(fā)改委發(fā)布的部門規(guī)章《碳排放權(quán)交易管理暫行辦法》中的定義，碳排放權(quán)：是指依法取得的向大氣排放溫室氣體的權(quán)利;碳排放權(quán)交易市場(chǎng)初期的交易產(chǎn)品為排放配額和國家核證自愿減排量，適時(shí)增加其他交易產(chǎn)品。其中，排放配額：是政府分配給重點(diǎn)排放單位指定時(shí)期內(nèi)的碳排放額度，是碳排放權(quán)的憑證和載體。1單位配額相當(dāng)于1噸二氧化碳當(dāng)量。國家核證自愿減排量：是指依據(jù)國家發(fā)改委發(fā)布施行的《溫室氣體自愿減排交易管理暫行辦法》的規(guī)定，經(jīng)其備案并在國家注冊(cè)登記系統(tǒng)中登記的溫室氣體自愿減排量，簡(jiǎn)稱CCER。目前，我國已陸續(xù)在北京、上海、深圳等地建立了七家碳排放權(quán)交易所，主要交易品種也限于排放配額和CCER現(xiàn)貨，未出現(xiàn)其他衍生品交易。根據(jù)國家發(fā)改委部署，2017年將在全國范圍啟動(dòng)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)。

目前，實(shí)務(wù)界有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，碳排放權(quán)作為一種在專業(yè)交易所公開交易的權(quán)利，屬于金融資產(chǎn)的范疇，應(yīng)當(dāng)按照金融商品轉(zhuǎn)讓稅目征收增值稅，實(shí)行差額征收。

筆者認(rèn)為，這種觀點(diǎn)是不準(zhǔn)確的。

1.從字面釋義角度

從字面釋義角度，根據(jù)財(cái)稅2016年36號(hào)文件附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，“金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。”對(duì)照前文對(duì)碳排放權(quán)的解釋，它不屬于金融商品定義中的任何一類。

2.從行業(yè)監(jiān)管角度

從行業(yè)監(jiān)管角度，金融商品及其交易場(chǎng)所應(yīng)由“一行三會(huì)”(中國人民銀行、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì))監(jiān)督和管理，而碳排放權(quán)交易是由國家發(fā)改委監(jiān)管的。

3.從學(xué)理解釋角度

從學(xué)理解釋角度，金融指資金的融通，是資金赤字方和盈余方之間融通資金的行為，是跨時(shí)間、跨空間的價(jià)值交換。而目前而言，碳排放權(quán)交易依然是一種現(xiàn)貨交易，尚未引入期貨交易或者資產(chǎn)證券化，性質(zhì)上沒有普遍的金融屬性。

碳排放權(quán)交易作為銷售無形資產(chǎn)稅目征增值稅，更符合當(dāng)前行業(yè)的實(shí)際。根據(jù)財(cái)稅2016年36號(hào)文件附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，“銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。”碳排放權(quán)應(yīng)屬于此處的其他權(quán)益性無形資產(chǎn)中的“配額”。

當(dāng)然，隨著碳排放權(quán)交易方式的不斷演進(jìn)，不排除未來有可能出現(xiàn)碳排放權(quán)證券化、碳排放權(quán)期貨和碳排放權(quán)期權(quán)等金融商品。彼時(shí)，相關(guān)的涉稅認(rèn)定也許將隨之發(fā)生改變，而資產(chǎn)證券化、金融衍生品交易也將成為未來一段時(shí)間增值稅征管的難點(diǎn)。